六大專項(xiàng)附加如何抵扣個(gè)稅?能減輕多少?看專家解讀

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2018-10-20 青野鴻蒙

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10月20日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局網(wǎng)站公布《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法（征求意見稿）》，向社會(huì)公開征求意見。征求意見截止日期為11月4日。完成相關(guān)程序后，暫行辦法將依法于2019年1月1日起實(shí)施。

今年個(gè)稅改革力度很大，在提高起征點(diǎn)的同時(shí)，還首次增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金，以及贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除。由于改革方案內(nèi)容多、涉及面廣，所以個(gè)稅改革在實(shí)施上分兩步走：10月1日起，個(gè)稅起征點(diǎn)由原來的3500元上調(diào)至5000元，很多人都已享受到改革紅利；個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除則自2019年1月1日起實(shí)施。

這些專項(xiàng)附加如何抵扣，個(gè)人能夠減輕多少稅負(fù)？備受社會(huì)關(guān)注。此次暫行辦法征求意見稿，明確了六大專項(xiàng)扣除的原則和標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)專家對此進(jìn)行了解讀。

子女教育、贍養(yǎng)老人等支出，均可抵扣個(gè)稅

根據(jù)暫行辦法，個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除遵循公平合理、簡便易行、切實(shí)減負(fù)、改善民生的原則。具體扣除標(biāo)準(zhǔn)如下：

子女教育：納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每年12000元（每月1000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

繼續(xù)教育：納稅人接受學(xué)歷或非學(xué)歷繼續(xù)教育的支出，在規(guī)定期間可按每年4800元或3600元定額扣除。

大病醫(yī)療：納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)發(fā)生的自負(fù)醫(yī)藥費(fèi)用超過1.5萬元部分，可在每年6萬元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

住房貸款利息：納稅人本人或配偶發(fā)生的首套住房貸款利息支出，可按每月1000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

住房租金：納稅人本人及配偶在納稅人的主要工作城市沒有住房，而在主要工作城市租賃住房發(fā)生的租金支出，可根據(jù)承租住房所在城市的不同，按每月800元到1200元定額扣除。

贍養(yǎng)老人：納稅人贍養(yǎng)60歲（含）以上父母的，按照每月2000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

“從這些專項(xiàng)附加扣除的標(biāo)準(zhǔn)來看，一個(gè)總的基調(diào)就是‘寬’，較好地遵循了公平合理、切實(shí)減負(fù)、改善民生的原則。”中國財(cái)政科學(xué)研究院研究員孫鋼認(rèn)為，個(gè)稅改革扣除涉及幾億人，每個(gè)人的具體情況又不一樣，怎么抵扣、抵扣多少是很大的難題。從操作層面看，方案盡量把復(fù)雜問題簡單化，讓老百姓看得明白，稅務(wù)部門實(shí)施起來簡便易行。

“上面6項(xiàng)扣除中，只有住房租金的扣除標(biāo)準(zhǔn)是分區(qū)域的，其他幾項(xiàng)扣除全國都是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，這樣就大大降低了操作難度?！北本┐髮W(xué)教授劉怡表示，特別是對子女教育，抵扣范圍從學(xué)前教育一直到博士研究生教育，子女從3歲到30歲的教育差不多都涵蓋了，這個(gè)力度還是很大的。

假設(shè)月入2萬元享受4項(xiàng)附加扣除，個(gè)稅可降七成

很多中年人上有老下有小，中間還有房貸，他們可以享受的專項(xiàng)附加扣除不止一項(xiàng)。那么，如果一個(gè)人同時(shí)享受幾項(xiàng)扣除，加起來能省多少稅呢？

專家算了這樣一筆賬：對大多數(shù)人來說，大病醫(yī)療并非日常支出，這個(gè)可以先刨除在外。剩下的5項(xiàng)扣除中，貸款利息和住房租金只能選其一，這兩個(gè)專項(xiàng)扣除是不能同時(shí)享受的。所以，可以同時(shí)享受的大致是4項(xiàng)：子女教育、繼續(xù)教育、住房租金或房貸利息、贍養(yǎng)老人。

假設(shè)這位納稅人的月工資為2萬元（不考慮三險(xiǎn)一金），個(gè)稅改革前起征點(diǎn)是3500元，他每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅3120元。

今年10月1日以后取得工資，按每月5000元基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整后的稅率表計(jì)算，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅1590元，稅負(fù)降低了近50%。

2019年1月1日后取得工資，每月再享受4項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除：子女教育專項(xiàng)附加扣除1000元，繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除400元，住房租金專項(xiàng)附加扣除1200元，贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除2000元，共計(jì)扣除4600元。也就是說，這位納稅人的工資在扣除5000元起征點(diǎn)后，還要再扣除4600元，剩下的錢才繳納個(gè)稅。這樣，他每月應(yīng)繳納的稅款為830元，比10月份又省了760元的稅。

“月入2萬元，個(gè)稅改革前每月應(yīng)繳個(gè)稅3120元，改革后提高起征點(diǎn)加上4項(xiàng)附加扣除，可少納稅2290元，稅負(fù)水平降低73.40%。這樣一個(gè)減稅力度，老百姓是能夠切實(shí)感覺到的?！蔽髂县?cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理研究院院長甘犁說，當(dāng)然減稅幅度是因人而異的，要看個(gè)人的工資收入和能夠享受多少附加扣除?？傮w上，家庭負(fù)擔(dān)越重的人可享受的扣除就越多。

根據(jù)民生支出變化，將適時(shí)調(diào)整扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)

“個(gè)稅改革關(guān)系百姓切身利益，廣大群眾都特別關(guān)心，也提出了很多好建議和‘金點(diǎn)子’，為解決難題支招。方案出臺(tái)后再次公開向社會(huì)征求意見，體現(xiàn)了開門立法的精神?！?/span>

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)教授許建國說，此次暫行辦法在制定時(shí)，財(cái)稅部門采取了無方案征求意見的方式，廣泛聽取了全國各地專家學(xué)者、群眾代表的意見，他本人也在湖北參加了座談會(huì)，對此感觸很深。

“從稅收征管層面看，暫行辦法的一大特點(diǎn)是信任納稅人、方便納稅人?！痹S建國表示，納稅人首次享受專項(xiàng)附加扣除，需要提交相關(guān)信息，包括納稅人本人、配偶、未成年子女、被贍養(yǎng)老人等個(gè)人身份信息。提交的渠道有兩個(gè)：既可以提交給扣繳義務(wù)人，也可以直接提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，充分考慮到了方便納稅人和保護(hù)隱私問題。

“大規(guī)模的個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除，以及納稅人自行申報(bào)繳稅，對稅收征管來說都是頭一回，還有許多地方需要完善和磨合，對此大家也要有心理準(zhǔn)備?！睂O鋼說，專項(xiàng)附加扣除牽涉的環(huán)節(jié)很多，將來個(gè)人申報(bào)時(shí)網(wǎng)絡(luò)會(huì)不會(huì)“塞車”，信息提交能不能成功，退稅是不是及時(shí)到賬等，很多都是在實(shí)施過程中逐步完善的。只有在大家的理解、配合和支持下，個(gè)稅改革的紅利才能更好地釋放，讓更多的納稅人受益。(作者：李麗輝 吳秋余)

個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法

（征求意見稿）

第一章 總則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定，制定本辦法。

第二條 個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除在納稅人本年度綜合所得應(yīng)納稅所得額中扣除，本年度扣除不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

本辦法所稱個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，是指個(gè)人所得稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。

第三條 個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除遵循公平合理、簡便易行、切實(shí)減負(fù)、改善民生的原則。

第四條 根據(jù)教育、住房、醫(yī)療等民生支出變化情況，適時(shí)調(diào)整專項(xiàng)附加扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

第二章 子女教育專項(xiàng)附加扣除

第五條 納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每年12000元（每月1000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

前款所稱學(xué)前教育包括年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前教育。學(xué)歷教育包括義務(wù)教育（小學(xué)和初中教育）、高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)教育)、高等教育（大學(xué)專科、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）。

第六條 受教育子女的父母分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除；經(jīng)父母約定，也可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除。具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。

第三章 繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除

第七條 納稅人接受學(xué)歷繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷教育期間按照每年4800元（每月400元）定額扣除。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得相關(guān)證書的年度，按照每年3600元定額扣除。

第八條 個(gè)人接受同一學(xué)歷教育事項(xiàng)，符合本辦法規(guī)定扣除條件的，該項(xiàng)教育支出可以由其父母按照子女教育支出扣除，也可以由本人按照繼續(xù)教育支出扣除，但不得同時(shí)扣除。

第四章 大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除

第九條 一個(gè)納稅年度內(nèi)，在社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)記錄的（包括醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分和醫(yī)保目錄范圍外的自費(fèi)部分）由個(gè)人負(fù)擔(dān)超過15000元的醫(yī)藥費(fèi)用支出部分，為大病醫(yī)療支出，可以按照每年60000元標(biāo)準(zhǔn)限額據(jù)實(shí)扣除。大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除由納稅人辦理匯算清繳時(shí)扣除。

第十條 納稅人發(fā)生的大病醫(yī)療支出由納稅人本人扣除。

第十一條 納稅人應(yīng)當(dāng)留存醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)相關(guān)票據(jù)原件（或復(fù)印件）。

第五章 住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除

第十二條 納稅人本人或配偶使用商業(yè)銀行或住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或其配偶購買住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在償還貸款期間，可以按照每年12000元（每月1000元）標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。非首套住房貸款利息支出，納稅人不得扣除。納稅人只能享受一套首套住房貸款利息扣除。

第十三條 經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。

第十四條 納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證。

第六章 住房租金專項(xiàng)附加扣除

第十五條 納稅人本人及配偶在納稅人的主要工作城市沒有住房，而在主要工作城市租賃住房發(fā)生的租金支出,可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：

（一）承租的住房位于直轄市、省會(huì)城市、計(jì)劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每年14400元（每月1200元）；

（二）承租的住房位于其他城市的，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每年12000元（每月1000元）。

（三）承租的住房位于其他城市的，市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬（含）的，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每年9600元（每月800元）。

第十六條 主要工作城市是指納稅人任職受雇所在城市，無任職受雇單位的，為其經(jīng)常居住城市。城市范圍包括直轄市、計(jì)劃單列市、副省級(jí)城市、地級(jí)市（地區(qū)、州、盟）全部行政區(qū)域范圍。

夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。夫妻雙方主要工作城市不相同的，且各自在其主要工作城市都沒有住房的，可以分別扣除住房租金支出。

第十七條 住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。

第十八條 納稅人及其配偶不得同時(shí)分別享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除和住房租金專項(xiàng)附加扣除。

第十九條 納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房租賃合同。

第七章 贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除

第二十條 納稅人贍養(yǎng)60歲（含）以上父母以及其他法定贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：

（一）納稅人為獨(dú)生子女的，按照每年24000元（每月2000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；

（二）納稅人為非獨(dú)生子女的，應(yīng)當(dāng)與其兄弟姐妹分?jǐn)偯磕?4000元(每月2000元)的扣除額度，分?jǐn)偡绞桨ㄆ骄謹(jǐn)偂⒈毁狆B(yǎng)人指定分?jǐn)偦蛘哔狆B(yǎng)人約定分?jǐn)?，具體分?jǐn)偡绞皆谝粋€(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。采取指定分?jǐn)偦蚣s定分?jǐn)偡绞降?，每一納稅人分?jǐn)偟目鄢~最高不得超過每年12000元（每月1000元），并簽訂書面分?jǐn)倕f(xié)議。指定分?jǐn)偱c約定分?jǐn)偛灰恢碌模灾付ǚ謹(jǐn)倿闇?zhǔn)。納稅人贍養(yǎng)2個(gè)及以上老人的，不按老人人數(shù)加倍扣除。

第二十一條 其他法定贍養(yǎng)人是指祖父母、外祖父母的子女已經(jīng)去世，實(shí)際承擔(dān)對祖父母、外祖父母贍養(yǎng)義務(wù)的孫子女、外孫子女。

第八章 征收管理

第二十二條 納稅人向收款單位索取發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、支出憑證，收款單位不得拒絕提供。

第二十三條 納稅人首次享受專項(xiàng)附加扣除，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)信息提交扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)，扣繳義務(wù)人應(yīng)盡快將相關(guān)信息報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人對所提交信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)。專項(xiàng)附加扣除信息發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)信息。

前款所稱專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息，包括納稅人本人、配偶、未成年子女、被贍養(yǎng)老人等個(gè)人身份信息，以及國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他與專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息。

第二十四條 有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)部門提供或協(xié)助核實(shí)以下與專項(xiàng)附加扣除有關(guān)的信息：

（一）公安部門有關(guān)身份信息、戶籍信息、出入境證件信息、出國留學(xué)人員信息、公民死亡標(biāo)識(shí)等信息；

（二）衛(wèi)生健康部門有關(guān)出生醫(yī)學(xué)證明信息、獨(dú)生子女信息；

（三）民政部門、外交部門、最高法院有關(guān)婚姻登記信息；

（四）教育部門有關(guān)學(xué)生學(xué)籍信息（包括學(xué)歷繼續(xù)教育學(xué)生學(xué)籍信息）、或者在相關(guān)部門備案的境外教育機(jī)構(gòu)資質(zhì)信息；

（五）人力資源社會(huì)保障等部門有關(guān)學(xué)歷繼續(xù)教育（職業(yè)技能教育）學(xué)生學(xué)籍信息、職業(yè)資格繼續(xù)教育、技術(shù)資格繼續(xù)教育信息；

（六）財(cái)政部門有關(guān)繼續(xù)教育收費(fèi)財(cái)政票據(jù)信息；

（七）住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門有關(guān)房屋租賃信息、住房公積金管理機(jī)構(gòu)有關(guān)住房公積金貸款還款支出信息；

（八）自然資源部門有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)登記信息；

（九）人民銀行、金融監(jiān)督管理部門有關(guān)住房商業(yè)貸款還款支出信息；

（十）醫(yī)療保障部門有關(guān)個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)用信息；

（十一）其他信息。

上述數(shù)據(jù)信息的格式、標(biāo)準(zhǔn)、共享方式，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門商有關(guān)部門確定。

有關(guān)部門和單位擁有專項(xiàng)附加扣除涉稅信息，但拒絕向稅務(wù)部門提供的，由稅務(wù)部門提請同級(jí)國家監(jiān)察機(jī)關(guān)依法追究其主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員的法律責(zé)任。

第二十五條 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照納稅人提供的信息計(jì)算辦理扣繳申報(bào)，不得擅自更改納稅人提供的相關(guān)信息。

扣繳義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)虛假信息的，應(yīng)當(dāng)提醒納稅人更正；納稅人拒不改正的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第二十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)核查專項(xiàng)附加扣除情況時(shí)，有關(guān)部門、企事業(yè)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)協(xié)助核查。

核查時(shí)首次發(fā)現(xiàn)納稅人拒不提供或者提供虛假資料憑據(jù)的，應(yīng)通報(bào)納稅人和扣繳義務(wù)人，五年內(nèi)再次發(fā)現(xiàn)上述情形的，記入納稅人信用記錄，會(huì)同有關(guān)部門實(shí)施聯(lián)合懲戒。

第九章 附則

第二十七條 本辦法所稱父母，是指生父母、繼父母、養(yǎng)父母。本辦法所稱子女，是指婚生子女、非婚生子女、繼子女、養(yǎng)子女。父母之外的其他人擔(dān)任未成年人的監(jiān)護(hù)人的，比照本辦法規(guī)定執(zhí)行。

第二十八條 外籍個(gè)人如果符合子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或住房租金專項(xiàng)附加扣除條件，可選擇按上述項(xiàng)目扣除，也可以選擇繼續(xù)享受現(xiàn)行有關(guān)子女教育費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、住房補(bǔ)貼的免稅優(yōu)惠，但同一類支出事項(xiàng)不得同時(shí)享受。

第二十九條 具體操作辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門另行制定。

第三十條 本辦法自2019年1月1日起實(shí)施。