個(gè)稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，期待民眾可以“少跑腿”

?

2018-12-25 青野鴻蒙

?

文丨繆一知

2019年元旦起，新修訂的《個(gè)人所得稅法》將全面開(kāi)始實(shí)施。12月22日國(guó)務(wù)院發(fā)布了新版的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》、《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除暫行辦法》，采用的是綜合征稅方法，對(duì)大多民眾而言，新的個(gè)人所得稅計(jì)算和繳納手續(xù)將會(huì)變得更復(fù)雜?！犊鄢k法》強(qiáng)調(diào)了“公平合理、利于民生、簡(jiǎn)便易行”的原則，我們期待它得到貫徹，從而讓個(gè)稅法修訂的制度變遷讓納稅人負(fù)擔(dān)變得更為公平，又不至于給百姓造成太多困擾。

新個(gè)稅法的基本特點(diǎn)是：決定稅負(fù)時(shí)突出每個(gè)人與他人的不同。在舊的個(gè)稅法下，每個(gè)人的每一筆收入均是單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的。例如，年收入為五萬(wàn)元的甲和年收入為十萬(wàn)元的乙，獲得一筆1000元的勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，均無(wú)需就800元的部分納稅，而他們就200元的部分繳納的稅收是一樣的。而在新個(gè)稅法體系下，在減除20%即200元后，甲和乙需要將剩余的800元納入各自的綜合所得收入計(jì)稅，最終繳納的所得稅額很可能不同。

有意思的是，總收入較高的A并不必然比總收入較低的B繳納更多稅。這是因?yàn)樾聜€(gè)稅法有復(fù)雜的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，即納稅人有必要的支出時(shí)，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。這包括子女教育、納稅人自身的學(xué)歷和繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人六大類(lèi)，其中有的是定額扣除，有的是據(jù)實(shí)扣除。

不過(guò)，扣除的前景很美好，但操作起來(lái)卻很復(fù)雜。新的個(gè)稅繳納體系的對(duì)廣大納稅人而言是一種全新的知識(shí)要求，對(duì)征稅機(jī)關(guān)是一項(xiàng)巨大的工作挑戰(zhàn)。新體系的平穩(wěn)運(yùn)行不會(huì)一蹴而就，中短期內(nèi)一定程度的混亂、延宕難以完全避免，需提前有所準(zhǔn)備。

新個(gè)稅法的制度落實(shí)難點(diǎn)有二。一是工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得匯總計(jì)算超額累進(jìn)稅率（即所得越高的部分、稅率越高），這些綜合所得年收入額減除專(zhuān)項(xiàng)扣除后的余額超過(guò)6萬(wàn)元的人，需要自行辦理匯算清繳的納稅申報(bào)。這意味著全年有多筆多來(lái)源零散無(wú)規(guī)律收入的人，增加了顯著的記賬算賬的義務(wù)；那些年度毛收入比6萬(wàn)元略多的中低收入階層，尤其面臨“是否達(dá)標(biāo)”的困惑。

二是前述專(zhuān)項(xiàng)附加扣除知易行難。一方面是人身關(guān)系的證明。法律允許人們養(yǎng)老撫幼時(shí)，扣除相關(guān)費(fèi)用，可戶(hù)籍已經(jīng)獨(dú)立的子女扣除贍養(yǎng)老人時(shí)，是否又將遭遇“如何證明我媽是我媽”的困難。散居多個(gè)城市的多個(gè)子女分?jǐn)偪鄢狆B(yǎng)老人的費(fèi)用、納稅人代替已故的父母贍養(yǎng)祖父母外祖父母時(shí)，證明難度還會(huì)進(jìn)一步增加。

另一方面是據(jù)實(shí)扣除的票據(jù)的審核。正值年末，很多人想必都在為醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)或其他發(fā)票的報(bào)銷(xiāo)而忙得焦頭爛額。在國(guó)家財(cái)務(wù)審核制度日趨嚴(yán)格的情況下，很多人都曾由于報(bào)銷(xiāo)方式包括發(fā)票粘貼順序不符合要求而被財(cái)務(wù)人員“打回”。而新個(gè)稅法下的扣除算法更為復(fù)雜，如大病醫(yī)療費(fèi)用扣除限于扣除醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)后個(gè)人負(fù)擔(dān)超過(guò)15000元、不超過(guò)95000元的部分。

將來(lái)，千軍萬(wàn)馬般的民眾，包括不少缺乏報(bào)銷(xiāo)經(jīng)驗(yàn)甚至閱讀理解能力有限的人去稅務(wù)部門(mén)辦理扣除時(shí)，是否會(huì)由于對(duì)原始票據(jù)的保存、整理的欠佳，而在落實(shí)扣除時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重的“堰塞湖”，值得關(guān)注。若由于行政辦事效率的欠佳甚至個(gè)別辦事人員的刁難，而令部分人覺(jué)得經(jīng)不起折騰、望而卻步，索性不去申請(qǐng)扣除，豈不有違國(guó)家“公平合理、利于民生、簡(jiǎn)便易行”的初心？

故而征稅機(jī)關(guān)首先應(yīng)當(dāng)提前準(zhǔn)備、未雨綢繆，付出必要的人力物力為納稅人進(jìn)行講解。其次，征稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到這次個(gè)稅法修訂的本質(zhì)是讓利而非爭(zhēng)利，是便民而非擾民，是為納稅人服務(wù)，而不是把他們當(dāng)賊提防。故而在執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人做“善意推定”而非“惡意推定”。

在征收管理上，財(cái)稅法專(zhuān)家提出應(yīng)盡快打通涉稅數(shù)據(jù)跨省市、跨部門(mén)流通的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，推動(dòng)稅收治理領(lǐng)域相關(guān)服務(wù)、執(zhí)法、信息的高效協(xié)同聯(lián)動(dòng)。例如，美國(guó)的個(gè)人所得稅通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、電話和金融機(jī)構(gòu)等已經(jīng)實(shí)施了支付電子化，納稅人可以選擇每日、每周或者每季通過(guò)美國(guó)聯(lián)邦電子支付系統(tǒng)繳納稅款，也可以委托金融機(jī)構(gòu)通過(guò)該系統(tǒng)繳納。英國(guó)和瑞典等國(guó)家實(shí)行的稅收代碼制度，即一出生就擁有個(gè)終身稅務(wù)號(hào)碼，用于稅務(wù)申報(bào)、銀行開(kāi)戶(hù)、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)等其他一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，稅務(wù)部門(mén)可以通過(guò)這個(gè)稅務(wù)號(hào)碼掌控納稅人的收入來(lái)源、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)產(chǎn)狀況，減少民眾提供各種材料的煩惱。

在事實(shí)不能簡(jiǎn)便快速地查清時(shí)，可以尊重納稅人“話語(yǔ)權(quán)”、允許他們自行書(shū)面宣告相關(guān)親屬關(guān)系、撫養(yǎng)贍養(yǎng)關(guān)系等的存在，對(duì)于大病醫(yī)療、住房租金等原始證明材料零散的支出事項(xiàng)，可以在進(jìn)一步調(diào)研的基礎(chǔ)上，探索改為定額減除、直接惠民。例如，稅務(wù)局自行與住房建設(shè)部門(mén)聯(lián)網(wǎng)查詢(xún)，發(fā)現(xiàn)納稅人在主要工作城市無(wú)自有住房的，直接扣除定額租金。畢竟，對(duì)納稅人說(shuō)明證明成本和征稅機(jī)關(guān)審核成本的降低，亦是社會(huì)財(cái)富的節(jié)省。

央財(cái)教授談個(gè)稅專(zhuān)項(xiàng)扣除：對(duì)低收入者減負(fù)力度很大

Via：網(wǎng)易研究局

12月22日，國(guó)務(wù)院正式發(fā)布《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除暫行辦法》，暫行辦法將伴隨新修訂的個(gè)稅法于2019年1月1日起施行。今后納稅人計(jì)算個(gè)稅應(yīng)納稅所得額，在5000元基本減除費(fèi)用扣除和“三險(xiǎn)一金”等專(zhuān)項(xiàng)扣除外，子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人6項(xiàng)支出均可以享受稅前扣除。

這些措施利好哪些人群？執(zhí)行過(guò)程中可能會(huì)存在哪些問(wèn)題？對(duì)此，網(wǎng)易研究局專(zhuān)訪了中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授、博導(dǎo)、政府預(yù)算研究中心主任王雍君，他認(rèn)為，就工薪或低收入階層而言，專(zhuān)項(xiàng)扣除的減負(fù)力度相當(dāng)可觀；雖然專(zhuān)項(xiàng)扣除的實(shí)施無(wú)疑增加了征納雙方的工作量，執(zhí)行難度肯定有，但是正面意義原則上遠(yuǎn)大于附帶的負(fù)面意義。

以下為專(zhuān)訪實(shí)錄：

網(wǎng)易研究局：您認(rèn)為專(zhuān)項(xiàng)扣除的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)對(duì)納稅人的減負(fù)力度大嗎？主要利好哪些人群？體現(xiàn)出怎么的政策取向？

王雍君：就工薪或低收入階層而言，專(zhuān)項(xiàng)扣除的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)的減負(fù)力度相當(dāng)可觀，初步計(jì)算其合并扣除總額大致相當(dāng)于每年超過(guò)10萬(wàn)元人民幣，由此將帶來(lái)的實(shí)惠給人印象深刻。但就中高收入者而言，其實(shí)際意義沒(méi)有那么大。這里體現(xiàn)的政策導(dǎo)向就是深化稅收的縱向公平原則。

縱向公平就是指收入高者多納稅、收入低者少納稅，兩者區(qū)別對(duì)待。表面上，專(zhuān)項(xiàng)扣除對(duì)高低收入群體是通用的，但實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義不同：相同的免稅扣除對(duì)低收入者的意義更多大，如同1元錢(qián)的意義對(duì)窮人比對(duì)富人大一樣。這是縱向公平的一種特定含義，意義重大。

專(zhuān)項(xiàng)扣除也是此次改革的最大亮點(diǎn)。此前只有統(tǒng)一扣除，不能?chē)?yán)格地體現(xiàn)稅收公平原則。真正意義上的公平原則意味著本質(zhì)上的不同，不應(yīng)武斷地統(tǒng)一對(duì)待，這就是統(tǒng)一扣除體制的內(nèi)在缺陷。這次改革設(shè)置的專(zhuān)項(xiàng)扣除，提供了一個(gè)重要的補(bǔ)救機(jī)制。

網(wǎng)易研究局：這些標(biāo)準(zhǔn)對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，是否簡(jiǎn)便可行？執(zhí)行難度如何？會(huì)不會(huì)有人在住房租金等方面去弄虛作假來(lái)逃稅？

王雍君：專(zhuān)項(xiàng)扣除的實(shí)施，無(wú)疑增加了征納雙方的工作量，執(zhí)行難度肯定有，而且某些情況下很突出，因?yàn)樯婕案櫞罅肯嚓P(guān)的“專(zhuān)項(xiàng)”信息，納稅人必須直接或配合稅務(wù)部門(mén)提供。各種弄虛作假的風(fēng)險(xiǎn)不應(yīng)低估。

某些負(fù)面效應(yīng)也可能出現(xiàn)，比如子女分擔(dān)扣除義務(wù)的協(xié)議，有可能在多子女家庭中帶來(lái)不和?？此坪?jiǎn)單的稅改實(shí)際上非常復(fù)雜，但應(yīng)努力避免對(duì)家庭團(tuán)結(jié)帶來(lái)的不利影響。其他非意料的負(fù)面后果也可能出現(xiàn)。

盡管如此，專(zhuān)項(xiàng)扣除的正面意義，原則上遠(yuǎn)大于附帶的負(fù)面意義。

網(wǎng)易研究局：目前，我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)是否具備準(zhǔn)確掌握納稅人信息的技術(shù)和能力？是否還存在難點(diǎn)？

王雍君：目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人信息的掌握程度，遠(yuǎn)未達(dá)到“全面”，還有許多盲區(qū)。但大數(shù)據(jù)時(shí)代中，這個(gè)問(wèn)題越來(lái)越不是真正的問(wèn)題。假以時(shí)日，早期必然出現(xiàn)的難以應(yīng)對(duì)的稅基信息跟蹤問(wèn)題，可以逐步得到解決。

網(wǎng)易研究局：有觀點(diǎn)認(rèn)為，個(gè)稅改革力度不小，很有誠(chéng)意和實(shí)惠，但專(zhuān)項(xiàng)扣除太復(fù)雜了，稅務(wù)系統(tǒng)人員忙，納稅人忙，省下時(shí)間其實(shí)可以干更多的事情，所以還是直接免征額到1萬(wàn)比較省事，您怎么看？

王雍君：專(zhuān)項(xiàng)扣除的意義，不應(yīng)因?qū)嵤╇y題而低估，部分原因在于“納稅人權(quán)利”的概念拓展和進(jìn)步集中體現(xiàn)在專(zhuān)項(xiàng)扣除制度上。

可以說(shuō)，專(zhuān)項(xiàng)扣除堪稱(chēng)中國(guó)個(gè)稅改革進(jìn)程中一個(gè)里程碑式的進(jìn)展，其深遠(yuǎn)意義不僅在于為民眾提供了力度頗大的“稅收獲得感”，更在于從法律上確立了全面的稅收抵扣權(quán)，并為將這項(xiàng)至關(guān)緊要的“納稅人權(quán)利”擴(kuò)展開(kāi)辟了道路，納稅人權(quán)利保護(hù)也因此迎來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇。

專(zhuān)項(xiàng)抵扣制度成為個(gè)稅的內(nèi)在組成部分，深刻地挑戰(zhàn)了傳統(tǒng)的稅收給付觀。這種稅收觀片面地強(qiáng)調(diào)民眾對(duì)政府的冷冰冰的“稅收給付”，即強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的稅收給付；幾乎未能顧及到稅收給付的另一面，即政府對(duì)民眾的人性化和制度化的稅收給付。

實(shí)際上，在那些“稅收痛苦指數(shù)”很高的國(guó)家中，采納雙向的稅收給付觀尤為重要。在雙重稅收給付觀下，民眾對(duì)政府的給付和政府對(duì)民眾的給付相輔相成，兩者均應(yīng)作為評(píng)判稅制優(yōu)劣的重要標(biāo)準(zhǔn)；其中，政府對(duì)民眾的稅收給付應(yīng)采取制度化給付的形式，而不僅僅是政策層面的稅收減免優(yōu)惠。政府對(duì)民眾的這兩類(lèi)稅收給付中，制度性給付的地位高于政策性給付（稅收優(yōu)惠），兩者之間存在基本的區(qū)別，不應(yīng)混為一談。

以此言之，《辦法》創(chuàng)設(shè)了政府對(duì)民眾的制度化稅收給付的嶄新標(biāo)竿——在納稅義務(wù)發(fā)生的源泉環(huán)節(jié)實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)扣除，從而將民眾的稅收獲得感從統(tǒng)一抵扣和政策性減免，擴(kuò)展到制度化的專(zhuān)項(xiàng)扣除，而且力度之大出乎意料，足以為納稅人尤其是工薪階層帶來(lái)實(shí)實(shí)在在的利好。