你必須知道：新個稅法的這四個細節(jié)
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2018-9-4 青野鴻蒙
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以后，你每個月要交多少稅，心里有數(shù)嗎？前幾天，備受社會關(guān)注的《關(guān)于修改個人所得稅法的決定》經(jīng)十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過。至此，七次大修后的新個稅法正式亮相。人們議論紛紛，甚至有人計算對比之后，稱“統(tǒng)一交社保后，稅改后工資到手反而少了”。這次我們要和你聊聊有關(guān)個稅法修改的一些細節(jié)。
第一個細節(jié)，新個稅法從什么時候開始生效呢？《關(guān)于修改個人所得稅法的決定》于8月31日審議通過，但是還有兩個時間節(jié)點需要你了解。一個是今年10月1日，另一個是明年1月1日。自10月1日開始，施行最新起征點和稅率。明年1月1日開始，新個稅法才正式生效。
換句話說，在新個稅法生效之前，先讓部分對納稅人有利的條款生效，讓他們盡早享受減稅紅利。具體來說，今年10月1日起，將適用新的基本減除費用標準，以每月5000元為起征點，同時，按新的稅率表計算納稅。明年1月1日起，才將勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等三項所得與工資薪金合并起來計算納稅，并實行專項附加扣除。
因此，自2018年10月1日至2018年12月31日，這三個月里由于起征點提高，收入在5000元以下的朋友將突然發(fā)現(xiàn)自己不用再交稅了。其他納稅人也會因為起征點提高、稅率發(fā)生調(diào)整而發(fā)現(xiàn)領(lǐng)到手的工資增加。稅率調(diào)整會給大家的收入帶來什么變化呢？這就涉及到了下面我們要說的第二個細節(jié)——含稅級距的調(diào)整。
什么是含稅級距呢？如下圖所示：
看上去，稅率好像還是3%、10%、20%、25%、30%、35%和45%幾檔，但仔細比較就會發(fā)現(xiàn)，這每一檔對應(yīng)的收入?yún)^(qū)間，都較從前有了較大提升。例如，20%那一檔稅率，目前對應(yīng)的是月收入4500元至9000元的“含稅級距”——也就是你在進行基本減除（扣除三險一金和起征點后）超過4500元、不足9000元的部分，應(yīng)當計20%的稅。
現(xiàn)在，20%的那一檔稅率，對應(yīng)的則是144000至300000元的年收入。即使算上平均3個月的年終獎，攤到每個月的區(qū)間為9600元至20000元。很明顯，含稅級距較此前有了顯著的提高。因此，實施了新的稅率之后，含稅級距對應(yīng)的月收入有了大幅提高，而原本要按20%計稅的那部分收入，則將僅按照10%的稅率計稅。因此，含稅級距的調(diào)整直接影響了稅率的適用，并減輕了中低收入人群的負擔。
有關(guān)新個稅法的第三個細節(jié)，就是“專項附加扣除”。有一句“雞湯”說，一個人要像一支隊伍。新個稅法有關(guān)專項附加扣除的思路是，一個人就像一個公司來進行運作。關(guān)心過“營改增”的朋友都知道，公司對外的支出應(yīng)當要向收款方索要發(fā)票，然后拿發(fā)票來證明自己的支出，計算實際經(jīng)營所得，以此為基數(shù)來交稅。新個稅法實際上在貫徹與企業(yè)所得稅相似的理念：每個人都應(yīng)當像一個公司一樣，管理好自己的開支和收入。在計稅的時候，可以列明合理的支出，抵扣收入，從而減免個人所得稅。這結(jié)束了過去收入相同但負擔完全不同的兩個人同樣收稅的歷史，促進了稅收公平。
那么，哪些合理的開支可以抵扣呢？根據(jù)新個稅法，除三險一金、企業(yè)年金、商業(yè)健康保險等現(xiàn)有的扣除項目外，還新增了五項專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。這五項開支基本覆蓋了老百姓的“教育、醫(yī)療和住房”三大生活開支。因此，只要開支項目、額度合理，又記得索要發(fā)票（抬頭開為個人），并及時加以申報，就可以折抵開支，免征部分所得稅。
不過，如何申報、如何折抵才合理，顯然是一門學問。在美劇《破產(chǎn)姐妹》中，Max從來不報稅，也不申報自己能夠折抵的項目。在好友Caroline勸導下，第一次完成了申報，Max開心地說：“我感覺我終于成年了?！蓖嫘w玩笑，至少可以說明，在美國申報個稅和折抵扣除開支，也是件既復(fù)雜又充分體現(xiàn)“成年感”的事情。相信未來我們都會面臨這樣的一項任務(wù)：計算本年度的專項附加扣除，并且向稅務(wù)機關(guān)申報。開玩笑地說一句，個人抬頭的發(fā)票，也終于有了作用。
有關(guān)新稅制的第四個細節(jié)，體現(xiàn)在稅收征收過程中的信息共享。用國稅總局總審計師劉麗堅的話說：在這次個稅改革中，稅務(wù)部門將與多部門實現(xiàn)第三方信息共享，核對申報信息的真實準確性，最大限度地減少納稅人提供證明材料，“讓信息多跑網(wǎng)路，讓納稅人少跑馬路”。這句話的另一重意思是，無論是專項附加扣除所體現(xiàn)的合理開支，還是下面要說到的其他收入報酬，不論你申報與否，其實都將匯總至稅務(wù)部門。
新個稅法出臺后，網(wǎng)絡(luò)上有一張圖片，計算了目前5000元工資到手后的數(shù)字，和新個稅法下5000元工資到手后的數(shù)字，驚訝地發(fā)現(xiàn)“怎么減稅之后，收入變少了”。原來竅門在于，前一種計算方法下，社保和公積金都按照最低標準、而非5000元進行計算。實際上，也有許多單位為了節(jié)約開支，只給員工繳納最低的社保和公積金。這樣，員工看上去拿到手的工資會“顯得比較多”。不用說，這種操作方法既不合規(guī)，也實際上克減了員工應(yīng)得的利益。
而新個稅法出臺后，由于各個部門之間加強了信息共享，應(yīng)稅工資是多少，應(yīng)當繳納的社保和公積金也就一分不能少。過去那種僅繳納最低社保的做法，以后恐怕也將難以維持。表面上看上去，員工拿到手的錢少了。但是實際上，繳納的社保和公積金卻增加了。公積金不用說了，這筆錢遲早是屬于員工的，在買房時或租房時可以取出來使用。而社保表面上是“交給了國家”，但是實際上是在增加一筆給未來的“存款”，供未來的自己看病和養(yǎng)老使用。這筆錢，還是給員工的，并沒有像那張圖片所顯示的那樣，似乎員工在稅改后“吃了虧”。
那么，能不能說本次個稅法改革已經(jīng)盡善盡美了呢？恐怕也不見得。仍然有許多未盡的制度，需要后續(xù)進行安排。比如我們知道，北京、上海和四線小城，在子女教育和養(yǎng)老醫(yī)療方面的開支，有著較大的差異；在住房貸款利息和租房開支方面，也有著較大的不同。如何計算開支才合理呢？這就需要國務(wù)院根據(jù)地區(qū)差異和經(jīng)濟發(fā)展水平，來確定抵扣項目的具體范圍和標準。人們呼吁，既然將勞務(wù)報酬、稿費、房租收入等各項收入統(tǒng)一計算的新稅制，明年1月1日將立即生效，那么專項附加扣除的相關(guān)抵稅制度，是否也應(yīng)當及時同步出臺。作為一名還著房貸的房東，我也有些擔心，可千萬別“收稅措施快又勤，抵稅規(guī)則姍姍遲”。那樣，恐怕只能一邊發(fā)愁，一邊給租客打電話了。
新中華人民共和國個人所得稅法全文：
第一條在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。
在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。
納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。
第二條下列各項個人所得，應(yīng)當繳納個人所得稅：
?。ㄒ唬┕べY、薪金所得；
?。ǘ﹦趧?wù)報酬所得；
?。ㄈ└宄晁茫?/span>
?。ㄋ模┨卦S權(quán)使用費所得；
（五）經(jīng)營所得；
?。├?、股息、紅利所得；
?。ㄆ撸┴敭a(chǎn)租賃所得；
?。ò耍┴敭a(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
?。ň牛┡既凰?。
居民個人取得前款第一項至第四項所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得前款第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得前款第五項至第九項所得，依照本法規(guī)定分別計算個人所得稅。
第三條個人所得稅的稅率：
?。ㄒ唬┚C合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率（稅率表附后）；
（二）經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（稅率表附后）；
?。ㄈ├?、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
第四條下列各項個人所得，免征個人所得稅：
（一）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；
?。ǘ﹪鴤蛧野l(fā)行的金融債券利息；
?。ㄈ┌凑諊医y(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；
?。ㄋ模└＠M、撫恤金、救濟金；
?。ㄎ澹┍ｋU賠款；
?。┸娙说霓D(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費、退役金；
?。ㄆ撸┌凑諊医y(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費；
（八）依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；
?。ň牛┲袊畢⒓拥膰H公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；
?。ㄊ﹪鴦?wù)院規(guī)定的其他免稅所得。
前款第十項免稅規(guī)定，由國務(wù)院報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。
第五條有下列情形之一的，可以減征個人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報同級人民代表大會常務(wù)委員會備案：
?。ㄒ唬埣?、孤老人員和烈屬的所得；
（二）因自然災(zāi)害遭受重大損失的。
國務(wù)院可以規(guī)定其他減稅情形，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。
第六條應(yīng)納稅所得額的計算：
（一）居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
?。ǘ┓蔷用駛€人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
?。ㄈ┙?jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
?。ㄋ模┴敭a(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
?。ㄎ澹┴敭a(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
?。├?、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。
個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。
本條第一款第一項規(guī)定的專項扣除，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等；專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標準和實施步驟由國務(wù)院確定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。
第七條居民個人從中國境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。
第八條有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行納稅調(diào)整：
?。ㄒ唬﹤€人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當理由；
（二）居民個人控制的，或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實際稅負明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應(yīng)當歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配；
?。ㄈ﹤€人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當稅收利益。
稅務(wù)機關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當補征稅款，并依法加收利息。
第九條個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。
納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務(wù)機關(guān)賦予其納稅人識別號?？劾U義務(wù)人扣繳稅款時，納稅人應(yīng)當向扣繳義務(wù)人提供納稅人識別號。
第十條有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當依法辦理納稅申報：
?。ㄒ唬┤〉镁C合所得需要辦理匯算清繳；
?。ǘ┤〉脩?yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人；
?。ㄈ┤〉脩?yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；
?。ㄋ模┤〉镁惩馑?；
?。ㄎ澹┮蛞凭泳惩庾N中國戶籍；
?。┓蔷用駛€人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；
?。ㄆ撸﹪鴦?wù)院規(guī)定的其他情形。
扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，并向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。
第十一條居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。
居民個人向扣繳義務(wù)人提供專項附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時應(yīng)當按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。
非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。
第十二條納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。
納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計算個人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。
第十三條納稅人取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并繳納稅款。
納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款；稅務(wù)機關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當按照期限繳納稅款。
居民個人從中國境外取得所得的，應(yīng)當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)申報納稅。
非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當在取得所得的次月十五日內(nèi)申報納稅。
納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應(yīng)當在注銷中國戶籍前辦理稅款清算。
第十四條扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅申報表。
納稅人辦理匯算清繳退稅或者扣繳義務(wù)人為納稅人辦理匯算清繳退稅的，稅務(wù)機關(guān)審核后，按照國庫管理的有關(guān)規(guī)定辦理退稅。
第十五條公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當協(xié)助稅務(wù)機關(guān)確認納稅人的身份、金融賬戶信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等專項附加扣除信息。
個人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當根據(jù)不動產(chǎn)登記等相關(guān)信息核驗應(yīng)繳的個人所得稅，登記機構(gòu)辦理轉(zhuǎn)移登記時，應(yīng)當查驗與該不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證。個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場主體登記機關(guān)應(yīng)當查驗與該股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證。
有關(guān)部門依法將納稅人、扣繳義務(wù)人遵守本法的情況納入信用信息系統(tǒng)，并實施聯(lián)合激勵或者懲戒。
第十六條各項所得的計算，以人民幣為單位。所得為人民幣以外的貨幣的，按照人民幣匯率中間價折合成人民幣繳納稅款。
第十七條對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。
第十八條對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個人所得稅及其具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。
第十九條納稅人、扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責任。
第二十條個人所得稅的征收管理，依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。
第二十一條國務(wù)院根據(jù)本法制定實施條例。
第二十二條本法自公布之日起施行。
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