六大專項附加如何抵扣個稅?能減輕多少?看專家解讀

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2018-10-20 青野鴻蒙

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10月20日，財政部、國家稅務(wù)總局網(wǎng)站公布《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法（征求意見稿）》，向社會公開征求意見。征求意見截止日期為11月4日。完成相關(guān)程序后，暫行辦法將依法于2019年1月1日起實施。

今年個稅改革力度很大，在提高起征點的同時，還首次增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金，以及贍養(yǎng)老人等專項附加扣除。由于改革方案內(nèi)容多、涉及面廣，所以個稅改革在實施上分兩步走：10月1日起，個稅起征點由原來的3500元上調(diào)至5000元，很多人都已享受到改革紅利；個稅專項附加扣除則自2019年1月1日起實施。

這些專項附加如何抵扣，個人能夠減輕多少稅負？備受社會關(guān)注。此次暫行辦法征求意見稿，明確了六大專項扣除的原則和標準，相關(guān)專家對此進行了解讀。

子女教育、贍養(yǎng)老人等支出，均可抵扣個稅

根據(jù)暫行辦法，個稅專項附加扣除遵循公平合理、簡便易行、切實減負、改善民生的原則。具體扣除標準如下：

子女教育：納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女每年12000元（每月1000元）的標準定額扣除。

繼續(xù)教育：納稅人接受學(xué)歷或非學(xué)歷繼續(xù)教育的支出，在規(guī)定期間可按每年4800元或3600元定額扣除。

大病醫(yī)療：納稅人在一個納稅年度內(nèi)發(fā)生的自負醫(yī)藥費用超過1.5萬元部分，可在每年6萬元限額內(nèi)據(jù)實扣除。

住房貸款利息：納稅人本人或配偶發(fā)生的首套住房貸款利息支出，可按每月1000元標準定額扣除。

住房租金：納稅人本人及配偶在納稅人的主要工作城市沒有住房，而在主要工作城市租賃住房發(fā)生的租金支出，可根據(jù)承租住房所在城市的不同，按每月800元到1200元定額扣除。

贍養(yǎng)老人：納稅人贍養(yǎng)60歲（含）以上父母的，按照每月2000元標準定額扣除。

“從這些專項附加扣除的標準來看，一個總的基調(diào)就是‘寬’，較好地遵循了公平合理、切實減負、改善民生的原則。”中國財政科學(xué)研究院研究員孫鋼認為，個稅改革扣除涉及幾億人，每個人的具體情況又不一樣，怎么抵扣、抵扣多少是很大的難題。從操作層面看，方案盡量把復(fù)雜問題簡單化，讓老百姓看得明白，稅務(wù)部門實施起來簡便易行。

“上面6項扣除中，只有住房租金的扣除標準是分區(qū)域的，其他幾項扣除全國都是一個標準，這樣就大大降低了操作難度。”北京大學(xué)教授劉怡表示，特別是對子女教育，抵扣范圍從學(xué)前教育一直到博士研究生教育，子女從3歲到30歲的教育差不多都涵蓋了，這個力度還是很大的。

假設(shè)月入2萬元享受4項附加扣除，個稅可降七成

很多中年人上有老下有小，中間還有房貸，他們可以享受的專項附加扣除不止一項。那么，如果一個人同時享受幾項扣除，加起來能省多少稅呢？

專家算了這樣一筆賬：對大多數(shù)人來說，大病醫(yī)療并非日常支出，這個可以先刨除在外。剩下的5項扣除中，貸款利息和住房租金只能選其一，這兩個專項扣除是不能同時享受的。所以，可以同時享受的大致是4項：子女教育、繼續(xù)教育、住房租金或房貸利息、贍養(yǎng)老人。

假設(shè)這位納稅人的月工資為2萬元（不考慮三險一金），個稅改革前起征點是3500元，他每月應(yīng)繳納個人所得稅3120元。

今年10月1日以后取得工資，按每月5000元基本減除費用標準和調(diào)整后的稅率表計算，應(yīng)繳納個人所得稅1590元，稅負降低了近50%。

2019年1月1日后取得工資，每月再享受4項專項附加扣除：子女教育專項附加扣除1000元，繼續(xù)教育專項附加扣除400元，住房租金專項附加扣除1200元，贍養(yǎng)老人專項附加扣除2000元，共計扣除4600元。也就是說，這位納稅人的工資在扣除5000元起征點后，還要再扣除4600元，剩下的錢才繳納個稅。這樣，他每月應(yīng)繳納的稅款為830元，比10月份又省了760元的稅。

“月入2萬元，個稅改革前每月應(yīng)繳個稅3120元，改革后提高起征點加上4項附加扣除，可少納稅2290元，稅負水平降低73.40%。這樣一個減稅力度，老百姓是能夠切實感覺到的?！蔽髂县斀?jīng)大學(xué)經(jīng)濟與管理研究院院長甘犁說，當然減稅幅度是因人而異的，要看個人的工資收入和能夠享受多少附加扣除?？傮w上，家庭負擔(dān)越重的人可享受的扣除就越多。

根據(jù)民生支出變化，將適時調(diào)整扣除范圍和標準

“個稅改革關(guān)系百姓切身利益，廣大群眾都特別關(guān)心，也提出了很多好建議和‘金點子’，為解決難題支招。方案出臺后再次公開向社會征求意見，體現(xiàn)了開門立法的精神?！?/span>

中南財經(jīng)政法大學(xué)教授許建國說，此次暫行辦法在制定時，財稅部門采取了無方案征求意見的方式，廣泛聽取了全國各地專家學(xué)者、群眾代表的意見，他本人也在湖北參加了座談會，對此感觸很深。

“從稅收征管層面看，暫行辦法的一大特點是信任納稅人、方便納稅人?！痹S建國表示，納稅人首次享受專項附加扣除，需要提交相關(guān)信息，包括納稅人本人、配偶、未成年子女、被贍養(yǎng)老人等個人身份信息。提交的渠道有兩個：既可以提交給扣繳義務(wù)人，也可以直接提交給稅務(wù)機關(guān)，充分考慮到了方便納稅人和保護隱私問題。

“大規(guī)模的個稅專項附加扣除，以及納稅人自行申報繳稅，對稅收征管來說都是頭一回，還有許多地方需要完善和磨合，對此大家也要有心理準備。”孫鋼說，專項附加扣除牽涉的環(huán)節(jié)很多，將來個人申報時網(wǎng)絡(luò)會不會“塞車”，信息提交能不能成功，退稅是不是及時到賬等，很多都是在實施過程中逐步完善的。只有在大家的理解、配合和支持下，個稅改革的紅利才能更好地釋放，讓更多的納稅人受益。(作者：李麗輝 吳秋余)

個人所得稅專項附加扣除暫行辦法

（征求意見稿）

第一章 總則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，制定本辦法。

第二條 個人所得稅專項附加扣除在納稅人本年度綜合所得應(yīng)納稅所得額中扣除，本年度扣除不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

本辦法所稱個人所得稅專項附加扣除，是指個人所得稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人等6項專項附加扣除。

第三條 個人所得稅專項附加扣除遵循公平合理、簡便易行、切實減負、改善民生的原則。

第四條 根據(jù)教育、住房、醫(yī)療等民生支出變化情況，適時調(diào)整專項附加扣除范圍和標準。

第二章 子女教育專項附加扣除

第五條 納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女每年12000元（每月1000元）的標準定額扣除。

前款所稱學(xué)前教育包括年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前教育。學(xué)歷教育包括義務(wù)教育（小學(xué)和初中教育）、高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)教育)、高等教育（大學(xué)?？?、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）。

第六條 受教育子女的父母分別按扣除標準的50%扣除；經(jīng)父母約定，也可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除。具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不得變更。

第三章 繼續(xù)教育專項附加扣除

第七條 納稅人接受學(xué)歷繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷教育期間按照每年4800元（每月400元）定額扣除。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得相關(guān)證書的年度，按照每年3600元定額扣除。

第八條 個人接受同一學(xué)歷教育事項，符合本辦法規(guī)定扣除條件的，該項教育支出可以由其父母按照子女教育支出扣除，也可以由本人按照繼續(xù)教育支出扣除，但不得同時扣除。

第四章 大病醫(yī)療專項附加扣除

第九條 一個納稅年度內(nèi)，在社會醫(yī)療保險管理信息系統(tǒng)記錄的（包括醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分和醫(yī)保目錄范圍外的自費部分）由個人負擔(dān)超過15000元的醫(yī)藥費用支出部分，為大病醫(yī)療支出，可以按照每年60000元標準限額據(jù)實扣除。大病醫(yī)療專項附加扣除由納稅人辦理匯算清繳時扣除。

第十條 納稅人發(fā)生的大病醫(yī)療支出由納稅人本人扣除。

第十一條 納稅人應(yīng)當留存醫(yī)療服務(wù)收費相關(guān)票據(jù)原件（或復(fù)印件）。

第五章 住房貸款利息專項附加扣除

第十二條 納稅人本人或配偶使用商業(yè)銀行或住房公積金個人住房貸款為本人或其配偶購買住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在償還貸款期間，可以按照每年12000元（每月1000元）標準定額扣除。非首套住房貸款利息支出，納稅人不得扣除。納稅人只能享受一套首套住房貸款利息扣除。

第十三條 經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不得變更。

第十四條 納稅人應(yīng)當留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證。

第六章 住房租金專項附加扣除

第十五條 納稅人本人及配偶在納稅人的主要工作城市沒有住房，而在主要工作城市租賃住房發(fā)生的租金支出,可以按照以下標準定額扣除：

（一）承租的住房位于直轄市、省會城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標準為每年14400元（每月1200元）；

（二）承租的住房位于其他城市的，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的，扣除標準為每年12000元（每月1000元）。

（三）承租的住房位于其他城市的，市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬（含）的，扣除標準為每年9600元（每月800元）。

第十六條 主要工作城市是指納稅人任職受雇所在城市，無任職受雇單位的，為其經(jīng)常居住城市。城市范圍包括直轄市、計劃單列市、副省級城市、地級市（地區(qū)、州、盟）全部行政區(qū)域范圍。

夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。夫妻雙方主要工作城市不相同的，且各自在其主要工作城市都沒有住房的，可以分別扣除住房租金支出。

第十七條 住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。

第十八條 納稅人及其配偶不得同時分別享受住房貸款利息專項附加扣除和住房租金專項附加扣除。

第十九條 納稅人應(yīng)當留存住房租賃合同。

第七章 贍養(yǎng)老人專項附加扣除

第二十條 納稅人贍養(yǎng)60歲（含）以上父母以及其他法定贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，可以按照以下標準定額扣除：

（一）納稅人為獨生子女的，按照每年24000元（每月2000元）的標準定額扣除；

（二）納稅人為非獨生子女的，應(yīng)當與其兄弟姐妹分攤每年24000元(每月2000元)的扣除額度，分攤方式包括平均分攤、被贍養(yǎng)人指定分攤或者贍養(yǎng)人約定分攤，具體分攤方式在一個納稅年度內(nèi)不得變更。采取指定分攤或約定分攤方式的，每一納稅人分攤的扣除額最高不得超過每年12000元（每月1000元），并簽訂書面分攤協(xié)議。指定分攤與約定分攤不一致的，以指定分攤為準。納稅人贍養(yǎng)2個及以上老人的，不按老人人數(shù)加倍扣除。

第二十一條 其他法定贍養(yǎng)人是指祖父母、外祖父母的子女已經(jīng)去世，實際承擔(dān)對祖父母、外祖父母贍養(yǎng)義務(wù)的孫子女、外孫子女。

第八章 征收管理

第二十二條 納稅人向收款單位索取發(fā)票、財政票據(jù)、支出憑證，收款單位不得拒絕提供。

第二十三條 納稅人首次享受專項附加扣除，應(yīng)當將相關(guān)信息提交扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機關(guān)，扣繳義務(wù)人應(yīng)盡快將相關(guān)信息報送稅務(wù)機關(guān)，納稅人對所提交信息的真實性負責(zé)。專項附加扣除信息發(fā)生變化的，應(yīng)當及時向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)信息。

前款所稱專項附加扣除相關(guān)信息，包括納稅人本人、配偶、未成年子女、被贍養(yǎng)老人等個人身份信息，以及國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他與專項附加扣除相關(guān)信息。

第二十四條 有關(guān)部門和單位應(yīng)當向稅務(wù)部門提供或協(xié)助核實以下與專項附加扣除有關(guān)的信息：

（一）公安部門有關(guān)身份信息、戶籍信息、出入境證件信息、出國留學(xué)人員信息、公民死亡標識等信息；

（二）衛(wèi)生健康部門有關(guān)出生醫(yī)學(xué)證明信息、獨生子女信息；

（三）民政部門、外交部門、最高法院有關(guān)婚姻登記信息；

（四）教育部門有關(guān)學(xué)生學(xué)籍信息（包括學(xué)歷繼續(xù)教育學(xué)生學(xué)籍信息）、或者在相關(guān)部門備案的境外教育機構(gòu)資質(zhì)信息；

（五）人力資源社會保障等部門有關(guān)學(xué)歷繼續(xù)教育（職業(yè)技能教育）學(xué)生學(xué)籍信息、職業(yè)資格繼續(xù)教育、技術(shù)資格繼續(xù)教育信息；

（六）財政部門有關(guān)繼續(xù)教育收費財政票據(jù)信息；

（七）住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門有關(guān)房屋租賃信息、住房公積金管理機構(gòu)有關(guān)住房公積金貸款還款支出信息；

（八）自然資源部門有關(guān)不動產(chǎn)登記信息；

（九）人民銀行、金融監(jiān)督管理部門有關(guān)住房商業(yè)貸款還款支出信息；

（十）醫(yī)療保障部門有關(guān)個人負擔(dān)的醫(yī)藥費用信息；

（十一）其他信息。

上述數(shù)據(jù)信息的格式、標準、共享方式，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門商有關(guān)部門確定。

有關(guān)部門和單位擁有專項附加扣除涉稅信息，但拒絕向稅務(wù)部門提供的，由稅務(wù)部門提請同級國家監(jiān)察機關(guān)依法追究其主要負責(zé)人及相關(guān)人員的法律責(zé)任。

第二十五條 扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照納稅人提供的信息計算辦理扣繳申報，不得擅自更改納稅人提供的相關(guān)信息。

扣繳義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人申報虛假信息的，應(yīng)當提醒納稅人更正；納稅人拒不改正的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當告知稅務(wù)機關(guān)。

第二十六條 稅務(wù)機關(guān)核查專項附加扣除情況時，有關(guān)部門、企事業(yè)單位和個人應(yīng)當協(xié)助核查。

核查時首次發(fā)現(xiàn)納稅人拒不提供或者提供虛假資料憑據(jù)的，應(yīng)通報納稅人和扣繳義務(wù)人，五年內(nèi)再次發(fā)現(xiàn)上述情形的，記入納稅人信用記錄，會同有關(guān)部門實施聯(lián)合懲戒。

第九章 附則

第二十七條 本辦法所稱父母，是指生父母、繼父母、養(yǎng)父母。本辦法所稱子女，是指婚生子女、非婚生子女、繼子女、養(yǎng)子女。父母之外的其他人擔(dān)任未成年人的監(jiān)護人的，比照本辦法規(guī)定執(zhí)行。

第二十八條 外籍個人如果符合子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或住房租金專項附加扣除條件，可選擇按上述項目扣除，也可以選擇繼續(xù)享受現(xiàn)行有關(guān)子女教育費、語言訓(xùn)練費、住房補貼的免稅優(yōu)惠，但同一類支出事項不得同時享受。

第二十九條 具體操作辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門另行制定。

第三十條 本辦法自2019年1月1日起實施。